Verdad y Derecho
Revista Arbitrada de Ciencias Jurídicas y Sociales
Vol. 3(Especial Ambato), 287-295, 2024
https://doi.org/10.62574/xbthx596
287
Regulación de la tributación para las criptomonedas en el derecho
comparado
Taxation regulation for cryptocurrencies in comparative law
Jennifer Karina Masaquiza-Mayorga
jennifermm22@uniandes.edu.ec
Universidad Regional Autónoma de los Andes, Ambato, Tungurahua, Ecuador
https://orcid.org/0009-0004-4682-642X
Katerine Mariel Mise-Panchi
katerinemp09@uniandes.edu.ec
Universidad Regional Autónoma de los Andes, Ambato, Tungurahua, Ecuador
https://orcid.org/0009-0009-7188-7423
Jefferson Jonathan Quezada-Márquez
jeffersonqm94@uniandes.edu.ec
Universidad Regional Autónoma de los Andes, Ambato, Tungurahua, Ecuador
https://orcid.org/0009-0003-1487-8420
Santiago Fernando Fiallos-Bonilla
ua.santiagofiallos@uniandes.edu.ec
Universidad Regional Autónoma de los Andes, Ambato, Tungurahua, Ecuador
https://orcid.org/0009-0009-7188-7423
RESUMEN
El artículo tiene por objetivo analizar la regulación de la tributación para las criptomonedas desde
una perspectiva de derecho comparado, identificando similitudes, diferencias y buenas prácticas en
diversas jurisdicciones. Se examinan 14 trabajos académicos desde una metodología descriptiva.
Los resultados destacan la falta de uniformidad normativa global, los desafíos fiscales asociados al
anonimato y la descentralización de las criptomonedas, y el potencial de las monedas digitales
emitidas por bancos centrales (CBDC) para mejorar la fiscalización. Se concluye que un marco
normativo integral, adaptado a las particularidades locales e inspirado en buenas prácticas
internacionales, es esencial para garantizar la transparencia fiscal y mitigar riesgos económicos.
Descriptores: sistema monetario internacional; política monetaria; política gubernamental. (Fuente:
Tesauro UNESCO).
ABSTRACT
The article aims to analyse the regulation of taxation for cryptocurrencies from a comparative law
perspective, identifying similarities, differences and best practices in various jurisdictions. Fourteen
academic papers are examined using a descriptive methodology. The results highlight the lack of
global regulatory uniformity, the tax challenges associated with the anonymity and decentralisation
of cryptocurrencies, and the potential of central bank digital currencies (CBDCs) to improve tax
enforcement. It concludes that a comprehensive regulatory framework, tailored to local circumstances
and inspired by international best practices, is essential to ensure tax transparency and mitigate
economic risks.
Descriptors: international monetary systems; monetary policy; government policy. (Source: UNESCO
Thesaurus).
Recibido: 13/10/2024. Revisado: 23/10/2024. Aprobado: 03/11/2024. Publicado: 21/11/2024.
Sección artículos de investigación
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Regulación de la tributación para las criptomonedas en el derecho comparado
Taxation regulation for cryptocurrencies in comparative law
Jennifer Karina Masaquiza-Mayorga
Katerine Mariel Mise-Panchi
Jefferson Jonathan Quezada-Márquez
Santiago Fernando Fiallos-Bonilla
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INTRODUCCIÓN
La regulación de las criptomonedas y su tributación constituye un desafío jurídico y
fiscal de gran relevancia en el contexto global, debido a la naturaleza
descentralizada, anónima y transnacional de estos activos digitales. Desde una
perspectiva de derecho comparado, se evidencia que los países han adoptado
enfoques diversos para abordar los retos que plantean las criptomonedas,
dependiendo de sus contextos económicos, jurídicos y tecnológicos. Este fenómeno
ha generado un debate sobre la necesidad de armonizar las normativas fiscales a
nivel internacional, con el fin de evitar lagunas legales y garantizar una tributación
efectiva.
En Europa, Francia ha sido pionera en la implementación de un marco normativo
que clasifica las criptomonedas como activos digitales, gravando las ganancias de
capital derivadas de su comercialización. Según Arciniega-Gil (2021), este enfoque
no solo fortalece la recaudación fiscal, sino que también promueve la transparencia
en el uso de criptomonedas, estableciendo un modelo que podría ser replicado en
otros países europeos. Asimismo, España ha adoptado medidas específicas, como
la obligación de declarar activos digitales en el extranjero mediante el modelo 720,
lo que refuerza el control fiscal y permite una mayor fiscalización de las
transacciones internacionales (Larrey, 2023). Estas experiencias europeas destacan
la importancia de contar con un marco normativo claro y adaptado a las
particularidades de las criptomonedas, especialmente en economías desarrolladas.
En contraste, América Latina presenta un panorama más heterogéneo. Países como
Chile han comenzado a explorar la tributación de las criptomonedas, aunque
enfrentan desafíos significativos debido a la falta de claridad normativa y a la
limitada capacidad de fiscalización. Por su parte, Cerda (2019) señala que, en Chile,
las criptomonedas no están reconocidas como moneda de curso legal, pero generan
obligaciones tributarias en ciertas transacciones, lo que evidencia la necesidad de
un marco normativo más robusto, mientras que en Ecuador, las criptomonedas aún
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no cuentan con una regulación específica, lo que genera incertidumbre jurídica y
dificulta su fiscalización. Por consiguiente, Palma Mera (2023) destaca que esta falta
de regulación no solo limita la capacidad del Estado para gravar las transacciones
con criptomonedas, sino que también abre la puerta a riesgos como la evasión fiscal
y el lavado de activos.
En este contexto, el derecho comparado se presenta como una herramienta esencial
para analizar las experiencias regulatorias de diferentes países y regiones,
permitiendo identificar buenas prácticas y lecciones que puedan ser adaptadas a las
necesidades específicas de cada jurisdicción. La experiencia de Europa, con marcos
normativos avanzados como los de Francia y España, puede servir como referencia
para países de América Latina, donde la regulación de las criptomonedas aún se
encuentra en una etapa incipiente. En el caso de Ecuador, resulta fundamental
desarrollar un marco normativo que permita gravar las transacciones con
criptomonedas de manera efectiva, promoviendo la transparencia fiscal y
garantizando la estabilidad económica. Este análisis comparativo no solo facilita la
identificación de soluciones prácticas, sino que también contribuye a la construcción
de un sistema tributario más equitativo y adaptado a los desafíos del entorno digital.
En contraste a lo planteado, el articulo tiene por objetivo analizar la regulación de
la tributación para las criptomonedas en el derecho comparado.
MÉTODO
El presente trabajo se desarrolló bajo un enfoque descriptivo documental, el cual
permitió analizar y comparar las normativas fiscales aplicables a las criptomonedas
en diferentes países y regiones, con el objetivo de identificar similitudes, diferencias
y buenas prácticas en el ámbito de la tributación.
La investigación se basó en una selección de 14 documentos científicos, a partir de
la información sistematizada, se llevó a cabo un análisis comparativo que permitió
contrastar las experiencias regulatorias de los países estudiados, destacando las
buenas prácticas y los desafíos comunes en la tributación de las criptomonedas.
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RESULTADOS
Se abordan las principales características normativas, los desafíos fiscales y las
propuestas regulatorias en países como España, Francia, Chile, Ecuador, Perú, y
regiones como América Latina, Centroamérica y la Unión Europea. Este análisis
permite identificar las similitudes y diferencias en los enfoques adoptados, así como
las oportunidades para desarrollar marcos normativos más efectivos que garanticen
la fiscalización adecuada de las transacciones con criptomonedas, evitando la
evasión fiscal y promoviendo la transparencia en el ámbito tributario, ver tabla 1:
Tabla 1. Tributación para las criptomonedas en el derecho comparado.
Autor(es)
País/Región
Regulación tributaria y perspectiva comparada
Arciniega-Gil,
Luis Román
(2021)
Europa y Francia
Analiza la regulación de las monedas digitales en Europa y Francia,
destacando la necesidad de armonización fiscal en la Unión Europea.
Francia grava las ganancias de capital derivadas de criptomonedas y
las clasifica como activos digitales. Resalta la experiencia francesa como
modelo para otros países europeos, subrayando la importancia de un
marco normativo común en la Unión Europea para evitar la evasión
fiscal.
Arroyo-
Méndez, I.
(2023)
España
Examina la evolución de las criptomonedas y su impacto en la
tributación. Destaca la falta de uniformidad en las normativas fiscales a
nivel global y la necesidad de adaptaciones legales para abordar la
naturaleza descentralizada de las criptomonedas. Propone un enfoque
global coordinado para evitar lagunas fiscales y garantizar la tributación
efectiva de las transacciones realizadas con criptomonedas.
Barreto et al.
(2023)
América Latina
Discute las perspectivas futuras de las monedas digitales emitidas por
bancos centrales (CBDC) y su impacto en la tributación. Las
criptomonedas privadas presentan desafíos regulatorios debido a su
anonimato y volatilidad. Contrasta las criptomonedas privadas con las
CBDC, sugiriendo que estas últimas podrían facilitar la fiscalización y el
control tributario en la región.
Barroilhet
Díez, Agustín
(2019)
Chile
Analiza la relación entre criptomonedas, economía y derecho,
destacando la falta de regulación específica en Chile. Las criptomonedas
no están reconocidas como moneda de curso legal, pero generan
obligaciones tributarias en ciertas transacciones. Sugiere que Chile
debe adoptar un marco normativo más claro, tomando como referencia
las experiencias de países desarrollados.
Blanco-
Encinosa,
Lázaro J.
(2021)
Cuba
Desde una perspectiva económica y financiera, aborda la tributación de
las criptomonedas en un contexto de restricciones económicas. Cuba
enfrenta desafíos únicos debido a su sistema económico centralizado.
Propone que Cuba adopte un enfoque normativo flexible para fomentar
la adopción de criptomonedas mientras se asegura la recaudación fiscal.
Cabrera-Soto
& Lage-
Codorniu
(2022)
América Latina
Explican qué son las criptomonedas y cómo su naturaleza
descentralizada complica su regulación y tributación. Destacan la
necesidad de clasificar las criptomonedas como activos financieros para
fines fiscales. Comparan diferentes enfoques regulatorios, sugiriendo
que los países deben adoptar definiciones claras para evitar
ambigüedades legales y fiscales.
Cerda, F. O.
(2019)
Chile
Examina los desafíos regulatorios actuales en la tributación de
criptomonedas en Chile. Propone medidas para mejorar la fiscalización
y evitar la evasión fiscal en transacciones con criptomonedas. Sugiere
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que Chile podría beneficiarse de adoptar prácticas regulatorias de
países como Estados Unidos o la Unión Europea.
Chirinos, G. A.
(2020)
Unión Europea y
América Latina
Analiza la regulación y tributación de criptoactivos desde una
perspectiva de derecho comparado. Destaca la falta de consenso
internacional sobre cómo gravar las criptomonedas. Propone un marco
normativo internacional para abordar los desafíos fiscales asociados
con las criptomonedas.
Larrey, C. B.
(2023)
España
Estudia la tributación de las criptomonedas y los NFT en España. Las
criptomonedas están sujetas a impuestos sobre las ganancias de capital
y deben declararse en el modelo 720 para activos en el extranjero.
España se presenta como un ejemplo de regulación avanzada en la
Unión Europea, aunque enfrenta desafíos en la fiscalización de
transacciones internacionales.
Luciani-Toro
et al. (2023)
América Latina
Abordan el tratamiento contable de las criptomonedas bajo las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF). Destacan la
importancia de la transparencia contable para facilitar la tributación.
Comparan las prácticas contables en diferentes países, sugiriendo que
la adopción de las NIIF puede armonizar la tributación de
criptomonedas a nivel global.
Palma Mera,
Angela Andrea
(2023)
Ecuador
Analiza el impacto de las criptomonedas en el desarrollo económico y
el derecho tributario en Ecuador. Destaca la falta de regulación
específica y la necesidad de un marco normativo claro para gravar las
transacciones con criptomonedas. Sugiere que Ecuador podría
aprender de las experiencias de países como España y Francia para
desarrollar su marco normativo en materia tributaria.
Plaza-Reveco,
Rafael M.
(2023)
Chile
Examina cómo los activos digitales desafían la capacidad de control
monetario de los bancos centrales. Destaca la necesidad de regular las
criptomonedas para evitar la evasión fiscal y proteger la estabilidad
económica. Propone que Chile adopte un enfoque normativo similar al
de la Unión Europea para garantizar la tributación efectiva de las
criptomonedas.
Salas Ocampo
& Alfaro Salas
(2022)
Centroamérica
Analizan el impacto de las criptomonedas en la estabilidad financiera
de Centroamérica. Destacan la falta de regulación fiscal en la región y
los riesgos asociados con la evasión fiscal y el lavado de dinero.
Sugieren que los países centroamericanos deben colaborar para
desarrollar un marco normativo regional que aborde los desafíos
fiscales de las criptomonedas.
Villanueva-
Torres, C. K.
(2024)
Perú
Estudia la comercialización de criptomonedas y su regulación tributaria
en Perú. Destaca la falta de claridad en las normativas fiscales y la
necesidad de un marco legal que permita gravar las transacciones con
criptomonedas de manera efectiva. Propone que Perú adopte un
enfoque normativo basado en las mejores prácticas internacionales,
como las de la Unión Europea y Estados Unidos.
Fuente: Elaboración propia.
La regulación de la tributación de las criptomonedas plantea un desafío significativo
en el ámbito jurídico y fiscal, especialmente debido a la naturaleza descentralizada
y transnacional de estos activos digitales. A partir del análisis comparativo, se
identifican varios aspectos que deben ser considerados para el desarrollo de un
marco normativo efectivo en Ecuador y otras jurisdicciones:
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Regulación de la tributación para las criptomonedas en el derecho comparado
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1. Falta de uniformidad en la regulación fiscal
Uno de los principales problemas radica en la ausencia de un marco normativo
uniforme a nivel global. Según Arciniega-Gil (2021), la Unión Europea ha avanzado
en la armonización fiscal, pero aún enfrenta desafíos para establecer un marco
común que permita gravar las transacciones con criptomonedas de manera efectiva.
En contraste, países de América Latina, como Ecuador, carecen de una regulación
específica que permita abordar las particularidades de estos activos digitales (Palma
Mera, 2023). Esta disparidad normativa genera incertidumbre jurídica y fomenta
prácticas de evasión fiscal, especialmente en transacciones internacionales.
2. Impacto de las criptomonedas en economías emergentes
En economías emergentes como Ecuador, las criptomonedas representan una
oportunidad para fomentar la inclusión financiera y el desarrollo económico, pero
también plantean riesgos significativos. En este sentido, Palma Mera (2023) señala
que la falta de regulación específica en el país dificulta la fiscalización de las
transacciones con criptomonedas, lo que podría derivar en una pérdida de ingresos
fiscales, por lo tanto, es fundamental que el Estado ecuatoriano desarrolle un marco
normativo claro que permita gravar las ganancias de capital y otras operaciones
relacionadas con criptomonedas, sin desincentivar su uso como herramienta de
innovación financiera.
3. Lecciones de Europa: Francia y España
La experiencia de países europeos como Francia y España ofrece lecciones valiosas
para Ecuador, en cuanto a Francia, clasifica las criptomonedas como activos digitales
y aplica impuestos sobre las ganancias de capital derivadas de su comercialización
(Arciniega-Gil, 2021). Por su parte, España exige la declaración de activos digitales
en el extranjero mediante el modelo 720, lo que fortalece la transparencia fiscal y
permite un mayor control sobre las transacciones internacionales (Larrey, 2023).
Estas medidas podrían ser adaptadas al contexto ecuatoriano para garantizar una
fiscalización efectiva y promover la transparencia en el uso de criptomonedas.
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4. Desafíos en la fiscalización y control
El anonimato y la descentralización inherentes a las criptomonedas dificultan su
fiscalización, en regiones como Centroamérica, donde la regulación es limitada, esto
se traduce en riesgos asociados al lavado de dinero y la evasión fiscal (Salas
Ocampo & Alfaro Salas, 2022). En Ecuador, la falta de herramientas tecnológicas y
normativas para rastrear las transacciones con criptomonedas representa un
obstáculo significativo para la administración tributaria. Según Chirinos (2020), la
adopción de estándares internacionales, como las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), podría facilitar la transparencia contable y mejorar la
fiscalización de estos activos.
5. El papel de las monedas digitales emitidas por bancos centrales (CBDC)
Un aspecto emergente en la discusión es el desarrollo de monedas digitales
emitidas por bancos centrales (CBDC), ante esto, Barreto et al. (2023) destacan que
estas monedas, al estar respaldadas por gobiernos, podrían facilitar la fiscalización
y el control tributario, mitigando algunos de los desafíos asociados con las
criptomonedas privadas. En el caso de Ecuador, la implementación de una CBDC
podría ser una herramienta efectiva para fortalecer la recaudación fiscal y garantizar
la estabilidad económica, siempre que se diseñe un marco normativo que equilibre
la innovación tecnológica con la protección de los derechos de los usuarios.
6. Necesidad de un marco normativo internacional
La falta de consenso internacional sobre cómo gravar las criptomonedas resalta la
necesidad de un marco normativo global. Según Chirinos (2020), la cooperación
entre países es esencial para evitar lagunas fiscales y garantizar una tributación
equitativa, especialmente en un contexto donde las transacciones con
criptomonedas trascienden fronteras. En este sentido, Ecuador podría beneficiarse
de la adopción de prácticas regulatorias internacionales, como las implementadas
en la Unión Europea, para desarrollar un marco normativo que permita gravar las
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transacciones con criptomonedas de manera efectiva. Como señala Palma Mera
(2023), el desarrollo de un marco normativo claro y adaptado a las particularidades
del país es esencial para aprovechar las oportunidades que ofrecen las
criptomonedas, al tiempo que se mitigan los riesgos asociados a su uso.
CONCLUSION
La regulación y tributación de las criptomonedas constituyen un desafío jurídico y
fiscal complejo debido a su carácter descentralizado, anónimo y transnacional, lo
que ha generado una notable falta de uniformidad normativa a nivel global y ha
facilitado prácticas como la evasión fiscal. Mientras que países como Francia y
España han avanzado en la implementación de marcos normativos que fortalecen la
transparencia fiscal y la recaudación tributaria, en América Latina, y particularmente
en Ecuador, la ausencia de una regulación específica genera incertidumbre jurídica
y limita la capacidad del Estado para fiscalizar y gravar las transacciones con
criptomonedas. El análisis comparado evidencia la necesidad de adoptar buenas
prácticas internacionales, como las desarrolladas en la Unión Europea, y de diseñar
normativas adaptadas a las particularidades locales. Asimismo, se destaca el
potencial de las monedas digitales emitidas por bancos centrales (CBDC) como una
herramienta eficaz para mejorar la fiscalización y garantizar la estabilidad
económica.
FINANCIAMIENTO
No monetario
CONFLICTO DE INTERÉS
No existe conflicto de interés con personas o instituciones ligadas a la investigación.
AGRADECIMIENTOS
A la dirección de investigación de la Universidad Regional Autónoma de los Andes.
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Derechos de autor: 2024 Por los autores. Este artículo es de acceso abierto y distribuido según los términos y
condiciones de la licencia Creative Commons Atribución-NoComercial-CompartirIgual 4.0 Internacional (CC
BY-NC-SA 4.0)
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