Verdad y Derecho
Revista Arbitrada de Ciencias Jurídicas y Sociales
Vol. 3(Especial Ambato), 213-221, 2024
https://doi.org/10.62574/696kpn87
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Efectividad de las sanciones tributarias al responsable como sujeto pasivo
de la obligación fiscal
Effectiveness of tax penalties imposed on the person responsible as the
taxpayer liable for the tax obligation
Moyolema Tiban Christian-Stalyn
christianmt16@uniandes.edu.ec
Universidad Regional Autónoma de los Andes, Ambato, Tungurahua, Ecuador
https://orcid.org/0009-0009-6624-4183
Kevin Steven Hurtado-Supe
kevinhs41@uniandes.edu.ec
Universidad Regional Autónoma de los Andes, Ambato, Tungurahua, Ecuador
https://orcid.org/0009-0006-1450-7322
Luis Josué Henríquez-Tubon
luisjht35@uniandes.edu.ec
Universidad Regional Autónoma de los Andes, Ambato, Tungurahua, Ecuador
https://orcid.org/0009-0007-2478-1998
Santiago Fernando Fiallos-Bonilla
ua.santiagofiallos@uniandes.edu.ec
Universidad Regional Autónoma de los Andes, Ambato, Tungurahua, Ecuador
https://orcid.org/0009-0009-7188-7423
RESUMEN
Se destaca como objetivo de investigación la efectividad de las sanciones tributarias al responsable
como sujeto pasivo de la obligación fiscal. Mediante metodología cualitativa documental-
interpretativa, se examinaron 14 publicaciones académicas (2016-2024) de Ecuador, España,
Venezuela y Perú. Los resultados revelan que la efectividad sancionatoria no depende únicamente
de la rigurosidad de las penas, sino de la interacción entre factores normativos, procedimentales y
socioculturales. El principio constitucional de capacidad contributiva emerge como límite
fundamental para la legitimidad sancionatoria, mientras la cultura tributaria se configura como
determinante para su eficacia. La investigación evidencia tensiones entre enfoques preventivos y
punitivos, destacando la importancia de la seguridad jurídica y claridad normativa. Se concluye que
un régimen sancionatorio efectivo requiere articular coherentemente medidas punitivas con
estrategias educativas, respetando principios constitucionales y considerando factores sectoriales
específicos del contexto ecuatoriano.
Descriptores: tribunal administrativo; administración de justicia; hacienda pública. (Fuente: Tesauro
UNESCO).
ABSTRACT
The effectiveness of tax penalties imposed on those responsible as taxpayers is a key research
objective. Using a qualitative documentary-interpretative methodology, 14 academic publications
(2016-2024) from Ecuador, Spain, Venezuela, and Peru were examined. The results reveal that the
effectiveness of sanctions does not depend solely on the severity of the penalties, but also on the
interaction between regulatory, procedural and socio-cultural factors. The constitutional principle of
contributive capacity emerges as a fundamental limit to the legitimacy of sanctions, while tax culture
is a determining factor in their effectiveness. The research highlights tensions between preventive
and punitive approaches, emphasising the importance of legal certainty and regulatory clarity. It
concludes that an effective sanctioning regime requires the coherent articulation of punitive measures
with educational strategies, respecting constitutional principles and considering sector-specific
factors in the Ecuadorian context.
Descriptors: administrative tribunals; administration of justice; public finance. (Source: UNESCO
Thesaurus).
Recibido: 13/10/2024. Revisado: 23/10/2024. Aprobado: 03/11/2024. Publicado: 21/11/2024.
Sección artículos de investigación
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INTRODUCCIÓN
El régimen sancionatorio tributario constituye un pilar fundamental en la estructura
jurídico-fiscal del Estado ecuatoriano, configurándose como un mecanismo de
garantía para el cumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivas y formales.
La presente investigación aborda la eficacia de las sanciones tributarias aplicadas
al sujeto pasivo responsable, figura contemplada en el Art. 26 del Código Tributario,
en su calidad de obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como
contribuyente o como responsable.
En el contexto ecuatoriano, la Constitución de la República establece en su Art. 300
los principios rectores del régimen tributario, entre ellos, la generalidad,
progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa y suficiencia recaudatoria,
principios que deben orientar tanto la configuración normativa como la aplicación
de las sanciones tributarias. Como señalan Alcaciega-Ochoa & Silva-Barrera (2023),
"el principio de capacidad contributiva constituye un límite material al poder
tributario del Estado, condicionando la legitimidad de las sanciones impuestas a los
contribuyentes" (p. 762), lo que evidencia la necesidad de un régimen sancionatorio
que respete los derechos fundamentales del contribuyente.
La eficacia de estas sanciones no se limita a su capacidad recaudatoria inmediata,
sino que debe evaluarse en función de su potencial disuasorio, su proporcionalidad
respecto a la infracción cometida y su concordancia con los principios
constitucionales tributarios. Por su parte, Rodríguez-Vaca (2018) sostiene que "las
sanciones tributarias deben ser proporcionales y considerar la capacidad
contributiva para ser efectivas, evitando así la vulneración de derechos
fundamentales del contribuyente" (p. 45), postura que refuerza la necesidad de un
enfoque garantista en la aplicación del régimen sancionatorio.
En este sentido, resulta imperativo analizar los diversos factores que inciden en la
efectividad del régimen sancionatorio, considerando tanto elementos normativos
como aspectos socioeconómicos y culturales que condicionan el cumplimiento
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tributario. De ese modo, Donoso 6 Caza (2020) afirman que "la cultura tributaria
constituye un factor determinante en la eficacia de las sanciones, pues condiciona
la percepción del contribuyente sobre la legitimidad del sistema tributario" (p. 53),
mientras que Cedeño-Farías & Sánchez-Briones (2023) destacan que "las sanciones
pecuniarias tienen un impacto significativo en la recaudación fiscal, particularmente
en contribuyentes no obligados a llevar contabilidad" (p. 2825).
El Código Tributario, en su Art. 323, tipifica las clases de infracciones tributarias,
estableciendo un marco sancionatorio que comprende desde contravenciones hasta
delitos fiscales. En cuanto a Villasmil-Molero et al. (2019) señalan que "la tipificación
clara de infracciones y sanciones proporcionales mejora la efectividad del sistema
tributario, garantizando la seguridad jurídica del contribuyente" (p. 275), aspecto
fundamental para la legitimidad del régimen sancionatorio. Mientras que Villalobos-
López (2023), sugiere "la eficacia de las sanciones tributarias debe evaluarse desde
una perspectiva económica y jurídica integrada" (p. 35), lo cual permitiría una
comprensión holística del fenómeno sancionatorio en el ámbito tributario, en
consonancia con los objetivos de política fiscal establecidos en el Plan Nacional de
Desarrollo y las directrices del Servicio de Rentas Internas como ente rector de la
administración tributaria central.
En correspondencia a lo planteado, se destaca como objetivo de investigación la
efectividad de las sanciones tributarias al responsable como sujeto pasivo de la
obligación fiscal.
MÉTODO
Bajo un enfoque metodológico cualitativo de tipo documental-interpretativo,
orientado al análisis crítico de la efectividad de las sanciones tributarias aplicadas
al responsable como sujeto pasivo de la obligación fiscal en el contexto jurídico
ecuatoriano. Se realizó una búsqueda bibliográfica en bases de datos académicas
especializadas (Scopus, Web of Science, Scielo y Redalyc), utilizando descriptores
específicos como "sanciones tributarias", "responsabilidad tributaria" y
"cumplimiento tributario", con criterios de inclusión temporales (2016-2024) y
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temáticos. La muestra documental quedó conformada por 14 publicaciones
académicas de Ecuador (9), España (3), Venezuela (1) y Perú (1), las cuales fueron
sometidas a un análisis de contenido sistemático mediante la identificación de
categorías analíticas predefinidas: (1) enfoque principal sobre sanciones tributarias,
(2) efectividad sancionatoria, (3) contexto jurídico de aplicación y (4) principios
tributarios involucrados, lo que permitió la elaboración de la tabla 1 que sintetiza
las principales aportaciones doctrinarias, facilitando la identificación de
convergencias y divergencias en materia de eficacia sancionatoria tributaria.
RESULTADOS
En la presente sección se exponen los resultados del análisis comparativo (tabla 1),
sobre la eficacia jurídica de las sanciones tributarias aplicadas al sujeto pasivo
responsable en el marco de la obligación fiscal, sistematizándose las principales
aportaciones doctrinarias de catorce investigaciones realizadas entre 2016 y 2024,
con preponderancia en el ordenamiento jurídico ecuatoriano. Esta compilación
permite identificar los elementos constitutivos que inciden en la eficacia de las
sanciones tributarias, tales como el principio de capacidad contributiva consagrado
en la Constitución de la República del Ecuador, la cultura tributaria como
manifestación del deber de contribuir, la seguridad jurídica en la normativa fiscal y
los procedimientos de determinación y fiscalización establecidos por la
Administración Tributaria.
Tabla 1. Efectividad de las sanciones tributarias al responsable como sujeto pasivo
de la obligación fiscal.
Autor(es) y año
Enfoque principal
Aportes
Contexto/País
Alcaciega-Ochoa &
Silva-Barrera (2023)
Principio de capacidad
contributiva
Las sanciones deben
respetar la capacidad
contributiva para ser
justas y efectivas
Ecuador
Asis et al. (2022)
Cultura tributaria e
intención de
cumplimiento
La efectividad de las
sanciones está
condicionada por el nivel
de cultura tributaria de
los contribuyentes
Perú
Cedeño-Farías &
Sánchez-Briones
(2023)
Sanciones pecuniarias a
personas naturales no
obligadas a contabilidad
Las sanciones
pecuniarias tienen un
impacto significativo en
la recaudación de la Zona
4
Ecuador
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Diez-Farhat &
Encalada-Medranda
(2023)
Cultura tributaria en
sector agropecuario
La efectividad
sancionatoria varía según
el sector económico y
nivel de formalización
Ecuador
Donoso & Caza (2020)
Cultura tributaria y
sostenibilidad fiscal
Las sanciones son más
efectivas cuando se
complementan con
programas de educación
tributaria
Ecuador
Hidalgo (2016)
Obligación de presentar
autoliquidaciones del
Impuesto sobre
Hidrocarburos
La claridad normativa
sobre las obligaciones
formales reduce la
necesidad de aplicar
sanciones
España
Jordá (2016)
Responsabilidad
tributaria en el pago de
sanciones
La extensión de
responsabilidad a
terceros aumenta la
efectividad recaudatoria
pero plantea cuestiones
de justicia tributaria
España
Morán-Marmolejo
(2024)
Impuesto diferido en
Ecuador
La complejidad
normativa afecta la
efectividad de las
sanciones por
incumplimiento
Ecuador
Pérez-Jordá (2016)
Responsabilidad
tributaria en el pago de
sanciones
La responsabilidad
solidaria aumenta la
efectividad recaudatoria
pero puede vulnerar
principios de
personalidad de la pena
España
Rodríguez-Vaca
(2018)
Análisis legal y
jurisprudencial de
sanciones tributarias
Las sanciones deben ser
proporcionales y
considerar la capacidad
contributiva para ser
efectivas
Ecuador
Solano & Zurita
(2021)
Auditoría de
cumplimiento y riesgo
impositivo
Las auditorías
preventivas reducen la
necesidad de aplicar
sanciones y mejoran el
cumplimiento voluntario
Ecuador
Vera-Escalante (2021)
Sanciones pecuniarias por
incumplimiento tributario
en sector comercial
Las sanciones
pecuniarias tienen efecto
disuasorio pero
requieren acompañarse
de educación tributaria
Ecuador
Villalobos-López
(2023)
Relaciones entre derecho
tributario y economía
pública
La efectividad de las
sanciones debe evaluarse
desde una perspectiva
económica y jurídica
integrada
México
Villasmil-Molero et al.
(2019)
Responsabilidad por
ilícitos y sanciones
tributarias
La tipificación clara de
infracciones y sanciones
proporcionales mejora la
efectividad del sistema
Venezuela
Fuente: Elaboración propia.
El análisis comparativo de las investigaciones revela contrastes significativos en la
conceptualización de la eficacia sancionatoria tributaria en el marco del régimen
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jurídico fiscal, por lo tanto, Pérez-Jordá (2016) y Jordá (2016) sostienen que la
responsabilidad solidaria incrementa la eficacia recaudatoria, postura que contrasta
con el enfoque garantista de Rodríguez-Vaca (2018), quien argumenta que las
sanciones deben fundamentarse primordialmente en el principio de
proporcionalidad y capacidad contributiva, criterio respaldado por Alcaciega-Ochoa
& Silva-Barrera (2023) desde la perspectiva constitucional ecuatoriana, en
concordancia con el Art. 300 de la Carta Magna que consagra los principios rectores
del régimen tributario.
En materia de cumplimiento tributario, Solano & Zurita (2021) enfatizan la
relevancia de las auditorías preventivas como mecanismo para reducir la aplicación
de sanciones contempladas en el Código Tributario ecuatoriano, mientras que
Cedeño-Farías & Sánchez-Briones (2023) destacan el impacto cuantitativo de las
sanciones pecuniarias en la recaudación fiscal, particularmente en la Zona 4 bajo la
jurisdicción del Servicio de Rentas Internas (SRI). Esta divergencia metodológica
evidencia la tensión entre el enfoque preventivo y el punitivo en la gestión tributaria,
considerando las facultades determinadora y sancionadora de la Administración
Tributaria establecidas en los Arts. 67 y 68 del Código Tributario.
Respecto a los factores condicionantes de la eficacia sancionatoria, Asis et al. (2022)
y Donoso & Caza (2020) coinciden en la preponderancia de la cultura tributaria,
aunque difieren en su alcance: mientras los primeros la consideran un prerrequisito
para la eficacia sancionatoria, los segundos la conciben como un complemento
necesario para la sostenibilidad fiscal, en consonancia con el Plan Nacional de
Desarrollo y las políticas de suficiencia recaudatoria. Esta discrepancia se acentúa
con el planteamiento de Diez-Farhat & Encalada-Medranda (2023), quienes
introducen la variable sectorial como determinante en la efectividad de las
sanciones, particularmente en el sector agropecuario ecuatoriano, sujeto a
regímenes especiales como el RISE (Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano).
En el ámbito normativo, Hidalgo (2016) y Villasmil-Molero et al. (2019) coinciden
en la importancia de la seguridad jurídica, aunque desde perspectivas distintas: el
primero desde la obligación formal y los segundos desde la tipificación de
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infracciones. Esta postura contrasta con el enfoque de Morán-Marmolejo (2024),
quien advierte sobre los efectos contraproducentes de la complejidad normativa en
la eficacia sancionatoria, particularmente en materia de impuesto diferido, figura
contemplada en la Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento.
Por último, Villalobos-López (2023) propone un enfoque integrado económico-
jurídico que trasciende las posturas anteriores, sugiriendo que la eficacia
sancionatoria debe evaluarse desde una perspectiva multidisciplinaria, posición que
complementa el enfoque sectorial de Vera-Escalante (2021) sobre las
particularidades del sector comercial en el régimen sancionatorio tributario
ecuatoriano, considerando las disposiciones del Reglamento de Comprobantes de
Venta, Retención y Documentos Complementarios, así como las resoluciones
específicas emitidas por el SRI para la gradación de multas y sanciones pecuniarias.
CONCLUSION
El análisis de la efectividad de las sanciones tributarias al responsable como sujeto
pasivo de la obligación fiscal revela la complejidad multidimensional de este
fenómeno jurídico-tributario. La investigación evidencia que la eficacia sancionatoria
no depende exclusivamente de la rigurosidad de las penas pecuniarias, sino de la
articulación coherente de diversos factores normativos, procedimentales y
socioculturales. El principio de capacidad contributiva emerge como un límite
constitucional fundamental para la legitimidad de las sanciones tributarias,
estableciendo un marco garantista que debe orientar la actuación de la
Administración Tributaria ecuatoriana. Paralelamente, la cultura tributaria se
configura como un factor determinante en la efectividad sancionatoria, sugiriendo
la necesidad de complementar las medidas punitivas con estrategias educativas que
fortalezcan la conciencia fiscal de los contribuyentes. La seguridad jurídica,
materializada en la claridad normativa y la tipificación precisa de infracciones,
constituye otro elemento crucial para la eficacia del régimen sancionatorio.
FINANCIAMIENTO
No monetario
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CONFLICTO DE INTERÉS
No existe conflicto de interés con personas o instituciones ligadas a la investigación.
AGRADECIMIENTOS
A la dirección de investigación de la Universidad Regional Autónoma de los Andes.
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Derechos de autor: 2024 Por los autores. Este artículo es de acceso abierto y distribuido según los términos y
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