Verdad y Derecho
Revista Arbitrada de Ciencias Jurídicas y Sociales
Vol. 3(Especial Ambato), 119-126, 2024
https://doi.org/10.62574/m8025a16
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Marco normativo del IVA y su efecto en los sectores económicos de
Ecuador
VAT regulatory framework and its impact on Ecuador's economic sectors
Johan Javier Soria-Moreta
johansm53@uniandes.edu.ec
Universidad Regional Autónoma de los Andes, Ambato, Tungurahua, Ecuador
https://orcid.org/0009-0001-6386-5146
Angie Maite Toapanta-Caiza
angietc08@uniandes.edu.ec
Universidad Regional Autónoma de los Andes, Ambato, Tungurahua, Ecuador
https://orcid.org/0009-0007-3643-554X
Camila Nicole Tenelanda-Avila
camilata10@uniandes.edu.ec
Universidad Regional Autónoma de los Andes, Ambato, Tungurahua, Ecuador
https://orcid.org/0009-0006-5853-1906
Santiago Fernando Fiallos-Bonilla
ua.santiagofiallos@uniandes.edu.ec
Universidad Regional Autónoma de los Andes, Ambato, Tungurahua, Ecuador
https://orcid.org/0009-0009-7188-7423
RESUMEN
Se presenta como objetivo analizar el marco normativo del IVA y su efecto en los sectores
económicos de Ecuador. Se empleó metodología descriptivo-documental, se examinaron las
disposiciones legales que regulan este tributo, incluyendo la Constitución, el Código Tributario y la
Ley de Régimen Tributario Interno, así como su alineación con los principios de equidad,
proporcionalidad y progresividad. Se identifica que el IVA es una fuente de ingresos fiscales, pero
su naturaleza regresiva afecta de manera desproporcionada a los sectores de menores ingresos y a
las pequeñas empresas, se evalúan las reformas tributarias y la transformación digital como
herramientas para mejorar la recaudación y el cumplimiento tributario.
Descriptores: presupuesto del estado; tributación; política fiscal. (Fuente: Tesauro UNESCO).
ABSTRACT
The objective is to analyse the VAT regulatory framework and its effect on Ecuador's economic
sectors. A descriptive-documentary methodology was used, examining the legal provisions governing
this tax, including the Constitution, the Tax Code and the Internal Tax Regime Law, as well as their
alignment with the principles of equity, proportionality and progressivity. It is identified that VAT is
a source of tax revenue, but its regressive nature disproportionately affects lower-income sectors
and small businesses. Tax reforms and digital transformation are evaluated as tools to improve tax
collection and compliance.
Descriptors: state budget; taxation; fiscal policy. (Source: UNESCO Thesaurus).
Recibido: 13/10/2024. Revisado: 23/10/2024. Aprobado: 03/11/2024. Publicado: 21/11/2024.
Sección artículos de investigación
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Marco normativo del IVA y su efecto en los sectores económicos de Ecuador
VAT regulatory framework and its impact on Ecuador's economic sectors
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INTRODUCCIÓN
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es uno de los tributos más relevantes dentro
del sistema fiscal ecuatoriano, tanto por su capacidad recaudatoria como por su
impacto en los sectores económicos. Este impuesto indirecto, que grava el consumo
de bienes y servicios, ha sido objeto de múltiples análisis desde perspectivas
jurídicas, económicas y contables, debido a su incidencia en la equidad tributaria,
la sostenibilidad fiscal y el cumplimiento de los principios constitucionales que rigen
el sistema tributario ecuatoriano.
En este contexto, Montenegro (2010) destaca la importancia de diseñar sistemas
contables que permitan optimizar la declaración del IVA, garantizando que los
contribuyentes cumplan con sus obligaciones tributarias de manera eficiente y
dentro del marco legal vigente. Este enfoque resulta especialmente relevante en un
sistema tributario que enfrenta desafíos relacionados con la regresividad del IVA, la
proporcionalidad en el uso del crédito tributario y la necesidad de fomentar la
competitividad económica sin comprometer la recaudación fiscal.
En consideración, la investigación tuvo por objetivo analizar el marco normativo del
IVA y su efecto en los sectores económicos de Ecuador.
MÉTODO
Se trabajó bajo un enfoque cualitativo, utilizando una tipología descriptivo-
documental como eje principal para analizar el marco normativo del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) en Ecuador y su impacto en los sectores económicos. Se llevó
a cabo una revisión de documentos, seleccionando aquellos que abordan el IVA
desde perspectivas jurídicas, económicas y contables. Entre las fuentes
consideradas se incluyeron artículos científicos, tesis académicas, informes de
organismos internacionales y normativa ecuatoriana vigente, como la Constitución
de la República del Ecuador, el Código Tributario y la Ley de Régimen Tributario
Interno. Este proceso de selección garantizó que el análisis se fundamentara en
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información actualizada y pertinente.
Posteriormente, las 17 fuentes recopiladas fueron sometidas a un análisis, con el
propósito de identificar los principales aportes teóricos y empíricos relacionados
con el IVA. Este análisis se centró en aspectos clave como la equidad tributaria, la
sostenibilidad fiscal, la transformación digital y las reformas normativas. De esta
manera, se buscó comprender cómo el marco normativo del IVA se alinea con los
principios constitucionales de equidad, proporcionalidad y progresividad, y cómo
su aplicación afecta a los sectores económicos del país.
RESULTADOS
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Ecuador constituye un tributo indirecto de
vital importancia dentro del sistema tributario nacional, tanto por su capacidad
recaudatoria como por su incidencia en los sectores económicos. Desde una
perspectiva jurídica, su análisis requiere un enfoque técnico que permita evaluar su
diseño normativo, su impacto en la equidad tributaria y su contribución a la
sostenibilidad fiscal.
Por lo tanto, el IVA, al ser un impuesto indirecto, grava el consumo y, por ende,
afecta de manera desproporcionada a los sectores de menores ingresos, lo que lo
convierte en un tributo regresivo. Según Jorratt (2011), la equidad vertical y
horizontal del IVA en Ecuador presenta serias limitaciones, ya que su diseño actual
no distingue entre los diferentes niveles de capacidad contributiva de los
ciudadanos. Este aspecto ha sido ampliamente debatido en la doctrina tributaria,
donde Báez & Bühler (2017) proponen la implementación de mecanismos
correctivos, como exenciones focalizadas o devoluciones dirigidas, que permitan
mitigar el impacto regresivo del impuesto.
Asimismo, Bonilla-Bolaños, Ramírez-Álvarez & Cordova (2024) plantean escenarios
de diferenciación de tasas del IVA como una alternativa viable para reducir la carga
tributaria sobre los sectores más vulnerables. Desde una perspectiva jurídica, esta
propuesta se alinea con el principio de equidad tributaria consagrado en el artículo
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300 de la Constitución de la República del Ecuador, que exige que el sistema
tributario sea progresivo y redistributivo.
Asimismo, el IVA es una de las principales fuentes de ingresos fiscales en Ecuador,
representando un porcentaje significativo de la recaudación tributaria total. Según
Calle-Oleas et al. (2017), este impuesto ha demostrado ser un instrumento eficaz
para garantizar la sostenibilidad fiscal del Estado. Sin embargo, su aplicación genera
tensiones con el principio de capacidad económica, por cuanto, Quispe-Fernández
& Ayaviri-Nina (2021), señalan la carga tributaria del IVA puede afectar
negativamente la liquidez, rentabilidad e inversión de los contribuyentes,
especialmente en sectores con márgenes de ganancia reducidos.
Por otro lado, Vargas et al. (2024) analizan las reformas en las tasas del IVA
implementadas entre 2016 y 2024, destacando que estas modificaciones han sido
diseñadas para responder a las necesidades fiscales del país. No obstante, desde
una perspectiva jurídica, estas reformas deben ser evaluadas a la luz del principio
de proporcionalidad, consagrado en el artículo 76 de la Constitución, para
garantizar que no se impongan cargas excesivas o desproporcionadas a los
contribuyentes.
Mientras que la transformación digital ha emergido como una herramienta clave
para optimizar la recaudación del IVA y mejorar el cumplimiento tributario. Según
Ramírez-Álvarez, Oliva & Andino (2022), la implementación de la facturación
electrónica ha permitido fortalecer la transparencia y eficiencia del sistema
tributario, reduciendo significativamente los niveles de evasión fiscal. Este avance
se enmarca dentro de las disposiciones del Código Tributario ecuatoriano, que
establece la obligación de los contribuyentes de cumplir con los deberes formales
de manera eficiente y oportuna.
De igual manera, Tumbaco-Alzamora & Alvear-Venegas (2023) destacan que la
digitalización no solo mejora la recaudación, sino que también simplifica los
procesos administrativos, reduciendo los costos de cumplimiento para los
contribuyentes. Sin embargo, desde una perspectiva jurídica, es fundamental
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garantizar que estas herramientas digitales respeten los derechos de los
contribuyentes, como el derecho a la privacidad y la protección de datos personales,
consagrados en el artículo 66 de la Constitución.
Asimismo el uso del crédito tributario del IVA es un aspecto central del marco
normativo de este impuesto, ya que permite a los contribuyentes recuperar el IVA
pagado en sus adquisiciones. Según Tualombo (2022), la aplicación del método
contable frente al factor de proporcionalidad en el cálculo del crédito tributario
plantea desafíos significativos, especialmente para las grandes empresas
comerciales, desde una perspectiva jurídica, es esencial que el marco normativo sea
claro y consistente, a fin de evitar conflictos legales y garantizar la seguridad jurídica
de los contribuyentes.
En este mismo sentido, Díaz-Montenegro (2010) propone el diseño de sistemas
contables que optimicen la declaración del IVA dentro del marco legal vigente,
permitiendo a los contribuyentes cumplir con sus obligaciones tributarias de manera
eficiente y conforme a derecho. Por lo tanto, las reformas tributarias en Ecuador han
buscado equilibrar la necesidad de recaudar ingresos con el impacto en los sectores
económicos. Según Oleas et al. (2017) y Chávez-Cruz et al. (2020), las
modificaciones en el IVA han tenido un impacto significativo en las recaudaciones
tributarias, destacando la importancia de un diseño normativo que promueva la
sostenibilidad fiscal sin afectar negativamente a los sectores productivos. Desde
una perspectiva jurídica, estas reformas deben ser evaluadas a la luz del principio
de legalidad tributaria, consagrado en el artículo 300 de la Constitución, que exige
que todo tributo sea creado, modificado o suprimido mediante ley.
Por consideración, el marco normativo del IVA en Ecuador enfrenta desafíos
significativos en términos de equidad, eficiencia y sostenibilidad, las propuestas de
diferenciación de tasas (Bonilla-Bolaños et al., 2024), la devolución focalizada del
crédito fiscal (Hidalgo et al., 2019) y la transformación digital (Ramírez-Álvarez et
al., 2022) son ejemplos de cómo el sistema puede evolucionar para responder a las
necesidades del país. Sin embargo, cualquier reforma debe ser diseñada y aplicada
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respetando los principios constitucionales de equidad, proporcionalidad y legalidad,
garantizando así un sistema tributario justo, eficiente y sostenible.
CONCLUSION
El marco normativo del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Ecuador está regulado
principalmente por la Constitución de la República del Ecuador, el Código Tributario
y la Ley de Régimen Tributario Interno, junto con sus reglamentos. Este conjunto
normativo establece las disposiciones legales que rigen la aplicación, recaudación y
control del IVA, definiendo aspectos como las tasas impositivas, los sujetos pasivos,
las exenciones y los mecanismos de devolución del crédito tributario. Además, el
marco normativo se encuentra alineado con los principios constitucionales de
equidad, proporcionalidad y progresividad, aunque su implementación práctica
enfrenta desafíos significativos.
En cuanto a su efecto en los sectores económicos, el IVA tiene un impacto dual. Por
un lado, constituye una de las principales fuentes de ingresos fiscales del Estado,
lo que lo convierte en un instrumento clave para garantizar la sostenibilidad fiscal.
Sin embargo, su naturaleza como impuesto indirecto lo hace regresivo, afectando
de manera desproporcionada a los sectores de menores ingresos y a las pequeñas
y medianas empresas. Este efecto regresivo ha sido parcialmente mitigado mediante
exenciones y devoluciones focalizadas, como las aplicadas al sector exportador,
aunque estas medidas no siempre son suficientes para garantizar la equidad
tributaria.
Por otro lado, el IVA también influye en la liquidez, rentabilidad e inversión de los
contribuyentes, especialmente en sectores con márgenes de ganancia reducidos.
Las reformas tributarias implementadas en los últimos años han buscado equilibrar
la necesidad de recaudar ingresos con el impacto en la actividad económica, pero
su efectividad depende de un diseño normativo que respete los principios de
proporcionalidad y capacidad contributiva. Asimismo, la transformación digital, a
través de herramientas como la facturación electrónica, ha mejorado el
cumplimiento tributario y la eficiencia en la recaudación, aunque plantea nuevos
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retos en términos de adaptación tecnológica para ciertos sectores.
FINANCIAMIENTO
No monetario
CONFLICTO DE INTERÉS
No existe conflicto de interés con personas o instituciones ligadas a la investigación.
AGRADECIMIENTOS
A la dirección de investigación de la Universidad Regional Autónoma de los Andes.
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