Verdad y Derecho
Revista Arbitrada de Ciencias Jurídicas y Sociales
Vol. 3(Especial Ambato), 20-31, 2024
https://doi.org/10.62574/hpc9fe34
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Análisis del impacto jurídico del impuesto a los consumos especiales (ICE)
Analysis of the legal impact of the special consumption tax (ICE)
Diego Alexander Núñez-Pérez
diegonp27@uniandes.edu.ec
Universidad Regional Autónoma de los Andes, Ambato, Tungurahua, Ecuador
https://orcid.org/0009-0001-1359-8027
María José Pante-Morales
mariapm58@uniandes.edu.ec
Universidad Regional Autónoma de los Andes, Ambato, Tungurahua, Ecuador
https://orcid.org/0009-0001-1477-394X
Steven Paul Bonilla-Bonilla
da.stevenpbb75@uniandes.edu.ec
Universidad Regional Autónoma de los Andes, Ambato, Tungurahua, Ecuador
https://orcid.org/0009-0003-1017-782X
Santiago Fiallos
ua.santiagofiallos@uniades.edu.ec
Universidad Regional Autónoma de los Andes, Ambato, Tungurahua, Ecuador
https://orcid.org/0000-0003-2856-8127
RESUMEN
El Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) en Ecuador es un tributo indirecto de naturaleza
selectiva que grava bienes y servicios considerados de lujo o que generan externalidades negativas.
Se tiene por objetivo realizar un análisis del impacto jurídico del impuesto a los consumos especiales
(ICE) en Ecuador. A través de un enfoque cualitativo y documental, se examinan los efectos del ICE
en sectores específicos, como las bebidas alcohólicas, las fundas plásticas y los productos nocivos
para la salud. Los resultados evidencian que, aunque el ICE es eficaz en términos de recaudación y
en la reducción del consumo de productos nocivos, su carácter regresivo afecta de manera
desproporcionada a los sectores más vulnerables, generando tensiones con los principios de
progresividad y equidad, siendo necesario ajustar el diseño y aplicación para garantizar su
legitimidad constitucional.
Descriptores: justicia social; desigualdad social; tributación. (Fuente: Tesauro UNESCO).
ABSTRACT
The Special Consumption Tax (ICE) in Ecuador is an indirect tax of a selective nature that is levied on
goods and services considered to be luxury items or that generate negative externalities. The
objective is to analyse the legal impact of the special consumption tax (ICE) in Ecuador. Using a
qualitative and documentary approach, the effects of the ICE on specific sectors, such as alcoholic
beverages, plastic bags and products harmful to health, are examined. The results show that,
although the STC is effective in terms of revenue collection and in reducing the consumption of
harmful products, its regressive nature disproportionately affects the most vulnerable sectors,
generating tensions with the principles of progressivity and equity, making it necessary to adjust the
design and application to guarantee its constitutional legitimacy.
Descriptors: Social justice; Social inequality; Taxation. (Source: UNESCO Thesaurus).
Recibido: 13/10/2024. Revisado: 23/10/2024. Aprobado: 03/11/2024. Publicado: 21/11/2024.
Sección artículos de investigación
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Análisis del impacto jurídico del impuesto a los consumos especiales (ICE)
Analysis of the legal impact of the special consumption tax (ICE)
Diego Alexander Núñez-Pérez
María José Pante-Morales
Steven Paul Bonilla-Bonilla
Santiago Fiallos
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INTRODUCCIÓN
En primer lugar, es imperativo señalar que el Impuesto a los Consumos Especiales
(ICE) constituye un tributo indirecto de naturaleza selectiva, cuyo objeto es gravar
el consumo de bienes y servicios considerados de lujo o que generan externalidades
negativas para la sociedad. Conforme lo establece el artículo 300 de la Constitución
de la República del Ecuador, el sistema tributario debe regirse por los principios de
generalidad, progresividad, eficiencia, equidad, transparencia y suficiencia
recaudatoria. En este sentido, el ICE se configura como un instrumento fiscal que,
además de generar ingresos para el Estado, busca desincentivar el consumo de
productos que afectan la salud pública o el medio ambiente.
Por consiguiente, el presente análisis jurídico se centra en evaluar la compatibilidad
del ICE con los principios constitucionales y su impacto en la estructura tributaria
del país. Asimismo, se examinan los efectos de este impuesto en sectores
específicos, como el de las bebidas alcohólicas, las fundas plásticas y los productos
nocivos para la salud, a fin de determinar si su implementación cumple con los
objetivos establecidos en la normativa vigente.
Por consiguiente, se tiene por objetivo realizar un análisis del impacto jurídico del
impuesto a los consumos especiales (ICE) en Ecuador.
Marco teórico
En este contexto, el marco teórico se fundamenta en los principios constitucionales
que rigen el sistema tributario ecuatoriano, los cuales son de observancia
obligatoria para la creación, modificación y aplicación de tributos. Según lo
dispuesto en el artículo 300 de la Constitución, el sistema tributario debe garantizar
la progresividad y la equidad, principios que resultan esenciales para evaluar la
legitimidad del ICE. De igual manera, el artículo 287 de la Carta Magna establece
que los ingresos tributarios deben orientarse al financiamiento de servicios públicos
y a la redistribución de la riqueza, lo que implica que los impuestos deben diseñarse
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de manera que no generen cargas desproporcionadas para los sectores más
vulnerables de la población.
En este sentido, Pesántez-Álvarez (2024) argumenta que el ICE, al ser un impuesto
indirecto, tiende a ser regresivo, por cuanto grava el consumo sin considerar la
capacidad económica de los contribuyentes. Este aspecto plantea interrogantes
sobre su compatibilidad con el principio de progresividad, especialmente en un
contexto como el ecuatoriano, donde las desigualdades socioeconómicas son
significativas. Por otro lado, Morales-Torres et al. (2022) destacan que el ICE ha
sido una herramienta eficaz para incrementar la recaudación fiscal, aunque su
impacto en la equidad tributaria sigue siendo objeto de debate.
Desde una perspectiva doctrinaria, es importante considerar que el ICE también
debe cumplir con el principio de no confiscatoriedad, consagrado en el artículo 323
de la Constitución. Este principio prohíbe la imposición de tributos que, por su
naturaleza o cuantía, resulten confiscatorios o desproporcionados. En este sentido,
el análisis jurídico del ICE debe considerar no solo su impacto recaudatorio, sino
también su incidencia en los derechos fundamentales de los contribuyentes.
MÉTODO
En cuanto a la metodología, este artículo se basó en un enfoque cualitativo y
tipología documental, utilizando 15 documentos como fuentes principales estudios
doctrinarios, tesis de grado y artículos científicos publicados en revistas indexadas.
Asimismo, se realizó un análisis de la normativa vigente, como el Código Orgánico
de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización (COOTAD) y la Ley de
Régimen Tributario Interno, que establecen las bases legales para la implementación
del ICE. Según Castillo-Pucha & González-Torres (2019), este enfoque permite
identificar las principales problemáticas asociadas a la aplicación de este impuesto
y proponer posibles soluciones desde una perspectiva jurídica.
Asimismo, se revisan datos estadísticos sobre la recaudación del ICE en el Ecuador,
con el objetivo de evaluar su efectividad como herramienta de política fiscal. Este
análisis se complementa con una revisión de la jurisprudencia constitucional
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relacionada con la aplicación de impuestos indirectos, lo que permite identificar
posibles vulneraciones a los derechos de los contribuyentes.
RESULTADOS
Desde lo abordado en la revisión documental, se presentan:
Impacto en la recaudación tributaria
En primer lugar, es relevante destacar que el ICE ha representado una fuente
significativa de ingresos fiscales para el Estado ecuatoriano. Según Morales-Torres
et al. (2022), la recaudación de este impuesto ha experimentado un crecimiento
sostenido en los últimos años, especialmente en sectores como el de las bebidas
alcohólicas y las fundas plásticas. Este crecimiento ha sido posible gracias a la
implementación de reformas tributarias que han ampliado la base imponible del ICE
y han incrementado las tasas aplicables a ciertos productos.
Sin embargo, este crecimiento recaudatorio ha generado críticas por parte de ciertos
sectores de la sociedad, que consideran que el ICE afecta de manera
desproporcionada a los consumidores de bajos ingresos. Según Ñato-Lanchimba &
Pacheco-Chicaiza (2023), la implementación del ICE en productos como las fundas
plásticas ha tenido un impacto positivo en la reducción del consumo de estos
productos, pero también ha generado cargas adicionales para los pequeños
comerciantes, quienes enfrentan mayores costos operativos debido a este impuesto.
Cumplimiento de los principios constitucionales
En este sentido, el análisis jurídico del ICE debe considerar su compatibilidad con
los principios constitucionales que rigen el sistema tributario ecuatoriano. Según
Pesántez-Álvarez (2024), este impuesto puede ser considerado regresivo, ya que
grava de manera uniforme a todos los consumidores, independientemente de su
capacidad económica. Esto contraviene el principio de progresividad, que establece
que los impuestos deben ser proporcionales a la capacidad contributiva de cada
individuo.
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Asimismo, es importante destacar que el ICE ha sido objeto de críticas por parte de
ciertos sectores de la sociedad, que consideran que este impuesto discrimina a
ciertos grupos de consumidores. Por tanto, Pulupa-Rodríguez (2021) señala que la
implementación del ICE en productos como las fundas plásticas ha generado un
impacto desproporcionado en los pequeños comerciantes, quienes enfrentan
mayores costos operativos debido a este impuesto.
Efectividad como herramienta de política fiscal
Por último, es necesario evaluar la efectividad del ICE como herramienta de política
fiscal, según Sánchez-Vintimilla & Peñaloza-López (2024), este impuesto ha
demostrado ser efectivo en la reducción del consumo de productos nocivos para la
salud, como las bebidas alcohólicas y los cigarrillos. Sin embargo, su efectividad en
otros sectores, como el de las fundas plásticas, ha sido cuestionada debido a la falta
de medidas complementarias que promuevan el uso de alternativas sostenibles.
Estructura tributaria y su impacto en el crecimiento económico del Ecuador
En el análisis de la estructura tributaria ecuatoriana, es fundamental considerar el
papel que desempeña el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) dentro del
sistema fiscal y su incidencia en el crecimiento económico. Según Campos-Alberca
et al. (2021), la estructura tributaria del Ecuador ha evolucionado significativamente
en las últimas décadas, con un enfoque en la diversificación de las fuentes de
ingresos fiscales. En este contexto, el ICE se ha consolidado como un tributo
selectivo que no solo busca recaudar ingresos, sino también desincentivar el
consumo de bienes y servicios considerados nocivos o de lujo. Sin embargo, su
impacto en el crecimiento económico ha sido objeto de debate, especialmente en
términos de su incidencia en sectores productivos y en la equidad tributaria.
Por un lado, Campos-Alberca et al. (2021) destacan que la estructura tributaria
ecuatoriana, al depender en gran medida de impuestos indirectos como el ICE,
puede generar efectos regresivos que afectan de manera desproporcionada a los
sectores de menores ingresos. Este fenómeno se agrava en un contexto de
desigualdad económica, donde los consumidores de menores recursos destinan una
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mayor proporción de sus ingresos al pago de impuestos indirectos. En este sentido,
el ICE, aunque efectivo en términos de recaudación, puede limitar el consumo y, por
ende, el dinamismo económico en ciertos sectores. Por ello, se recomienda que el
Estado implemente mecanismos de compensación fiscal para los sectores más
vulnerables, como subsidios o exenciones específicas, que permitan mitigar los
efectos regresivos de este impuesto.
Por otro lado, Quinto-Castillo & Barragán-Villamar (2021) analizan la incidencia de
la Ley de Simplificación y Progresividad Tributaria en la tributación de las
microempresas ecuatorianas, destacando que las reformas tributarias recientes han
buscado equilibrar la carga fiscal entre los diferentes sectores económicos. Sin
embargo, estas reformas no han abordado de manera integral los efectos del ICE
en el crecimiento económico, especialmente en sectores como el de las bebidas
alcohólicas y las fundas plásticas, donde este impuesto ha generado costos
adicionales para los productores y comerciantes. Este aspecto es particularmente
relevante en el caso de las microempresas, que enfrentan mayores dificultades para
absorber los costos derivados de la carga tributaria. En este sentido, se recomienda
que las políticas tributarias incluyan incentivos específicos para las microempresas,
como reducciones en las tasas del ICE o programas de apoyo financiero, que les
permitan adaptarse a las exigencias fiscales sin comprometer su sostenibilidad
económica.
En un análisis comparado, Vásquez-Rodríguez (2023) examina la estructura y el
recaudo de tributos sobre el consumo de plástico en Colombia, Perú y Ecuador,
destacando que el ICE en Ecuador ha tenido un impacto significativo en la reducción
del consumo de fundas plásticas, pero también ha generado desafíos en términos
de competitividad económica. Según el autor, la implementación de impuestos
selectivos como el ICE debe ir acompañada de políticas complementarias que
promuevan la transición hacia alternativas sostenibles, a fin de minimizar los efectos
negativos en el crecimiento económico y en la competitividad de los sectores
afectados. Por lo tanto, se recomienda que el Estado fomente la investigación y el
desarrollo de alternativas sostenibles, como materiales biodegradables, y que
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implemente incentivos fiscales para las empresas que adopten estas alternativas,
con el objetivo de reducir el impacto ambiental sin comprometer la competitividad
económica.
En este contexto, Castillo-Pucha & González-Torres (2019) argumentan que las
reformas tributarias implementadas en el Ecuador entre 2000 y 2016 han tenido
un impacto mixto en el presupuesto general del Estado, con un aumento en la
recaudación fiscal, pero también con efectos adversos en ciertos sectores
económicos. Este análisis es particularmente relevante para el caso del ICE, ya que
este impuesto ha sido una de las principales fuentes de ingresos fiscales en los
últimos años, pero su impacto en el crecimiento económico sigue siendo objeto de
debate. Según los autores, es necesario realizar un análisis más detallado de los
efectos del ICE en la economía, considerando no solo su impacto recaudatorio, sino
también su incidencia en la equidad y en la sostenibilidad económica. En este
sentido, se recomienda que el Estado realice estudios periódicos sobre el impacto
del ICE en los diferentes sectores económicos, con el objetivo de identificar posibles
ajustes en su aplicación que permitan maximizar su efectividad sin generar efectos
adversos en el crecimiento económico.
Por su parte, Catota-Guamangallo et al. (2024) destacan que el ICE ha tenido un
impacto directo en la economía de los pequeños comerciantes, especialmente en el
sector de bebidas gaseosas. Según los autores, este impuesto ha generado costos
adicionales para los productores y distribuidores, lo que ha afectado su
competitividad en el mercado. Asimismo, señalan que la implementación del ICE en
productos como las fundas plásticas ha tenido un impacto positivo en términos de
sostenibilidad ambiental, pero también ha generado desafíos económicos para los
pequeños comerciantes, quienes enfrentan mayores costos operativos debido a este
impuesto. Por ello, se recomienda que el Estado implemente programas de
capacitación y apoyo técnico para los pequeños comerciantes, con el objetivo de
ayudarlos a adaptarse a las exigencias fiscales y a mejorar su competitividad en el
mercado.
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En síntesis, la estructura tributaria del Ecuador, y en particular el papel del ICE,
presenta un panorama complejo en términos de su impacto en el crecimiento
económico. Si bien este impuesto ha demostrado ser efectivo en términos de
recaudación fiscal y en la reducción del consumo de productos nocivos, su
implementación plantea desafíos importantes en términos de equidad y
sostenibilidad económica. Como señalan Campos-Alberca et al. (2021), Quinto-
Castillo & Barragán-Villamar (2021), y Vásquez-Rodríguez (2023), es necesario que
el Estado ecuatoriano revise la estructura y la aplicación del ICE, con el objetivo de
garantizar su compatibilidad con los principios constitucionales de progresividad y
equidad, al tiempo que se minimizan sus efectos negativos en el crecimiento
económico.
CONCLUSION
El impacto jurídico del Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) en Ecuador refleja
tensiones con los principios constitucionales de progresividad, equidad y no
confiscatoriedad. Aunque el ICE es eficaz en la recaudación fiscal y en desincentivar
el consumo de bienes nocivos, su carácter regresivo afecta de manera
desproporcionada a los sectores más vulnerables, contraviniendo el principio de
progresividad al no considerar la capacidad económica de los contribuyentes.
Asimismo, su aplicación en sectores específicos, como las fundas plásticas y las
bebidas alcohólicas, ha generado cargas adicionales para pequeños comerciantes,
cuestionando su equidad. Para garantizar su legitimidad, es necesario ajustar su
diseño y aplicación, asegurando su compatibilidad con los derechos de los
contribuyentes y promoviendo un sistema tributario más justo y equilibrado.
FINANCIAMIENTO
No monetario
CONFLICTO DE INTERÉS
No existe conflicto de interés con personas o instituciones ligadas a la investigación.
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María José Pante-Morales
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AGRADECIMIENTOS
A la dirección de investigación de la Universidad Regional Autónoma de los Andes.
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Derechos de autor: 2024 Por los autores. Este artículo es de acceso abierto y distribuido según los términos y
condiciones de la licencia Creative Commons Atribución-NoComercial-CompartirIgual 4.0 Internacional (CC
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